近日，有媒体和微信公号在热烈地传播着一条消息：“个税要降了！7月1日起商业健康保险个税政策推至全国”。一派欢乐情绪。事实上，此消息有一定的标题党嫌疑。
事实是这样的：国家财政部、 税务总局、 保监会联合出台了一个通知，从今年7月1日起，商业健康保险可在个税税前扣除一定额度，此政策由在少数地方的试点向全国推广。缴纳个税的纳税人，每人每月最高扣除额是200元，全年不超过2400元。这里特别要强调的是，政策中每月200元每年2400元是税前扣除的额度，不是减税的额度。
个税税前扣除增加，自然会带来一定的减税效果，说是个税要降了，不能说完全不对；但是，这不是对个税纳税人的普遍政策，如果纳税人并未购买相关商业健康保险，或者购买的商业健康保险不符合有关规定，自然不可能从税前扣除，也就谈不到降税。而且，对于能够享受此政策的大多数纳税人来说，降税的力度其实很小，而且，存在马太效应，具有很强的累退性。
目前实行的个税政策，社会保险和住房公积金是可以在个税前扣除的，但商业保险除外。现在，政府在商业健康保险方面开了一道小口子，给纳税人以一定优惠，国家为此也要承受一定的税收损失，这不能不说是一件惠民措施。是惠民措施，首先需要肯定，这是毫无疑问的。
但此项政策的效果、受益面、受益的幅度等都需要仔细分析。中国的个税纳税人，来自工薪阶层的人数大概是总人口的2%，有2600万~2800万人。目前我国个体工商户有近5000万户，缴纳个税的有多少人，未见详细统计数字，按一半计算，不会超过3000万人。 至于缴纳个税的其他自由职业者的人数则更少。不管怎么说，缴纳个税的各类纳税人远远不到1亿，覆盖面是相当小的。所以，即使所有个税纳税人都能够从这项政策中获利，其受益面也非常小，那些尚未跨入个税门槛的人，则无法从此项政策中受益。
即使是纳税人，从此项政策中受益的程度也是不一样的。其受益大小，取决于你收入的边际税率。如果你的收入刚刚跨过个税门槛，个税的边际税率属于最低的一挡，即3%，那么，扣除200元，你一个月最多可以少缴纳6元个税；如果收入更高一些，边际税率在10%这一挡，则每月差不多节税20元。如果你的收入足够高，每月收入超过免征额8万元，那么，你的边际税率就是45%，扣除200元，每月可省个税90元。同样是扣除200元，由于收入所在的边际税率不同，所省个税相差达15倍，收入最高的获益最多，而收入最少的获益最少，甚至分文不得。这种不同，当然是由于个税的超额累进制度造成的。
由于个税超额累进的特点，使得任何税前同等程度的扣除，都形成对高收入者更多的补贴，这有损于公共财政所必需的公平合理。我们知道，像商业健康保险这种并非所有人都购买的产品，将其支出在税前扣除，实际上是对这些纳税人的税式支出。也就是说，这是一种财政补贴，不过不是直接从国库拿钱，而是通过少缴纳税收予以补贴，省了一道拿上去又补回来的程序，直接少缴就行了。但既然是一种财政补贴，那么，公共财政的天然属性就是平等地对待每个公民，所有购买了此项商业健康保险的人，都应享受同样数额的税收减免，而不是每个人享受同样的税前扣除。虽然表面上看，给每个人在税前扣除同样的额度是公平的，但在超额累进所得税制度下，收入不同的人面对的边际税率不同，得到的实际补贴存在很大的差异，有人得到的多，有人得到的少，有人分文不得，造成新的不平等。所以，对商业健康保险支出予以免税，或部分免税，是完全应该的，但是具体的操作中，减少不公平，使政策更合理，则是需要考虑的。我们知道，目前全世界大多数国家实行的个人所得税都是超额累进的，目的是调节收入分配，抑制贫富差距的拉大。对于超额累进的所得税实行税前扣除，往往会抵消和侵蚀所得税调节收入分配的效果，使用中需要权衡。
前面说过，此次对商业健康保险支出的税前部分扣除，只是在商业保险个税政策方面开了一个小口子，不知是否有意于探索个税递延型商业保险制度。在国外一些发达国家，对个人商业健康保险、养老保险等实行个税递延政策（EET模式，T是指 tax，税收，E是指exempt，免税），一定程度上能够减轻纳税人和商业保险机构的税负，促进商业保险的发展。近些年我国学界也有呼吁，要求在中国实行这样的政策，以鼓励和扶持个人在参加强制性的社保保险的同时，积极参加商业性的健康和养老保险，尤其养老保险，为未来的养老增添一个支柱，以减轻基本养老保险的压力，化解未来的养老风险。从税收角度看，这是对于商业保险是先纳税后免税，还是先免税后纳税的权衡问题。
我国目前各类商业化的养老保险在税前不能扣除，需要纳税（T），但是对商业保险带来的收益（E）以及参保人在退休时领取的各种养老金也不缴纳个税（E），这是一种TEE模式；如果在缴纳商业养老保险的时候免税（E），对于保险产生的收益也免税（E），但是在最后领取的时候课税（T），就是EET模式。像今年7月1日起实行的商业健康保险税前扣除政策，可以看作是一种EEE模式。三种模式比较，EEE全程免税，自然最有利于纳税人，但因减税力度大且造成富人大规模避税，不可能全面实行。EET模式对于纳税人也较为有利，但涉及到一些复杂问题，需要继续探索，仓促难以实行。
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