答:财税【2013】103号文件第二条、财税【2018】164号文件第四条规定年金基金投资运营收益分配计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税,待个人达到国家规定的退休年龄领取年金时,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
(1)计税方法。
个人达到国家规定的退休年龄,领取的企业年金、职业年金,不并入综合所得,全额单独计算应纳税款。其中:
1)按月领取的,适用月度税率表计算纳税。
2)按季领取的,平均分摊计入各月,按每月领取额适用月度税率表计算纳税。
3)按年领取的,适用综合所得税率表计算纳税。
4)个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金,或个人死亡后,其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额,适用综合所得税率表计算纳税。
5)对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的,适用月度税率表计算纳税。
【条款废止】《财政部 人力资源社会保障部 国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》(财税[2013)103号)第三条第一项和第三项。
【案例】张宇所任职的单位从2020年1月开始设立企业年金,假定年金计划中未设领取额度限制,张宇将于2030年退休,届时其年金个人账户金额为312 000元。请问:张宇达到法定年龄退休时领取的312 000元年金应缴多少个人所得税?
解析:
(1)假设张宇分10年领完,每月领2600元。
查找月度所得税率,税率为3%
每月应交个人所得=2600×3%=78(元)
(2)假设张宇分10年领完,每季领7800元,即每月领2600元。
查找月度所得税率,税率为3%
每季应交个人所得税=2600×3%×3=234(元)
(3)假设张宇分10年领完,每年领31200元
查找综合所得税率,税率为3%。
每年应交个人所得税=31200×3%=936(元)
(4)假设张宇因出国定居一次性领完312 000元。
查找综合所得税率,税率为25%,速算扣除数31920。
应交个人所得税312 000*25%-31920=46080(元）
(5)假设没有特殊原因,张宇一次性领完312 000元。
查找月度所得税率,税率为45%,速算扣除数15160
应交个人所得税=312 000×45%-15160=125 240(元)
