内部审计作为农村商业银行风险管理的“第三道防线”，通过评价并改善风险管理、内部控制和公司治理的效果在实现农村商业银行战略目标的过程中发挥着不可替代的作用。
面对迅猛发展的互联网金融，农村商业银行要与时俱进进行战略转型才能在激烈的市场竞争中被淘汰。在互联网金融环境下，内部审计作为农村商业银行职能战略实施的重要参与者，要以农村商业银行战略目标为导向，改变当前农村商业银行内部审计普遍存在的不足、适时转型，从而更好地发挥农村商业银行内部审计的价值创造功能。
一、农商行内部审计现状
内部审计作为农商行公司治理的一个重要组成部分，在揭示农商行内部控制、风险管理可能存在的不足并提供改进建议，从而维护组织稳健运行方面起到了一定的作用。在互联网金融对商业银行产生冲击的现实背景下，农商行目前的内部审计现状很难适应农商行战略转型的要求。以下从审计独立性、审计方法两个方面，分析农商行内部审计目前存在的不足。
（一）内部审计的独立性与客观性
中国银监会针对银行业修订的《商业银行内部审计指引》中规定：董事会应下设审计委员会，其成员不少于 3 人且多数成员应为独立董事，委员会负责人原则上为独立董事；商业银行应建立独立垂直的内部审计体系，董事会对内部审计工作的独立性、有效性进行考核，并对其工作质量进行评价。
然而，改制于农村信用社的农商行尽管按照现代公司治理要求建立了“三会一层”，但组织架构设置仍处于形似到神似的进化过程，内控与风险文化尚未真正形成，真正具备独立性和客观性的农商行内部审计仍缺乏必要的环境基础。
（二）内部审计的方法与手段
随着互联网技术和计算机辅助审计技术的发展，内部审计的技术手段得以不断创新和发展，非现场审计和持续审计已成为现实，内部审计由传统的事后审计逐步向事中、事前审计转变。这些手段的变化极大地提高了内部审计的工作效率，有效地提升了内部审计在组织中的价值和地位。
农商行目前的内部审计囿于审计人员的数量、知识与能力结构以及在内部审计投入方面的不足，使得农商行内部审计还主要停留在事后和事中审计上，富有前瞻性的审计明显不足，运用的审计方法较为单一。这些缺陷极易导致所揭示的问题没有完全真实地反映事物现象背后的本质，从而制约了内部审计工作的效率与效果。
二、农商行内部审计的转型
在互联网金融环境下，农商行迫切需要通过内部审计转型，更好地发挥内部审计的价值创造功能，从而实现农商行为股东及利益相关者创造更多价值的战略目标。
（一）内部审计的观念转型
农商行内部审计的目的在于促进银行及其分支机构不断提升自身的价值创造力。农商行治理层与管理层为了获得高质量的审计信息，就必须让内部审计拥有充分的独立性，唯有此才能使内部审计具有客观性。
农商行董事长在召开农商行重要会议时，要突出内部审计对整个农商行在实现其战略目标过程中的重要性，让全行意识到内部审计部门所实施的审计行为完全是其职责所在，任何被审计对象必须无条件配合，并强调基于内部审计在发现风险、维护农商行稳健运行和提升农商行价值中的重要功能。
内部审计的范围会涉及行内所有部门和环节甚至包括对农商行所制定的不同层次战略的可行性提供咨询意见。农商行管理层除了要拥有高超的银行业管理才能外还要加强自身对会计、内部审计相关常识的学习，以便和内部审计部门进行有效的沟通。公司治理层和管理层要视内部审计为“医生”而非无故“找茬”的摆设。
（二）农商行内部审计队伍的转型
《商业银行内部审计指引》要求：商业银行应配备充足的内部审计人员，原则上不得少于员工总数的1%。目前，大部分农商行内部审计人员配置未能达到这一要求，甚至有些农商行根本没有按此要求配备相应数量的内部审计人员。农商行内部审计部门在开展内部审计工作时因缺少人手有时还不得不临时从支行或其他部门抽调人员予以协助，这一做法实际上明显地违背了内部审计独立性的要求。
一方面，农商行内部审计人员的职业道德与专业胜任能力有待提高。为此，农商行一方面要采取激励措施鼓励内部审计人员参加银行业务培训和审计业务继续教育，不断提高内部审计人员的专业能力和综合的分析判断能力。
另一方面可通过建立的外部专家库，并从中临时抽调外部专家协助农商行内部审计人员的方式来完成特定项目的审计。这样不仅可以弥补内部审计人员专业胜任能力的不足，还可以通过与外部专家的合作交流达到不断拓展内部审计人员视野和提升其业务能力的目的。通过这种内外部方式结合建立起一支学习型、复合型内部审计队伍是今后农商行内部审计更好地发挥其职能的必由之路，也是外部环境对内部审计队伍产生倒逼机制的结果。
（三）农商行内部审计方法与手段的转型
农商行内部审计人员对于传统的财务、业务合规性审计常用的方法较为熟悉，但对以风险为导向的内部审计所采用的方法较为陌生。
内部审计是农商行的内设机构，但也不能仅仅眼光向内却忽略了包括行业环境、宏观环境在内的外部环境变化对农商行战略产生的影响，这就需要有专业、高效的内部审计团队作支撑。
在农商行战略审计中，战略管理工具是农商行内部审计人员进行战略分析与评价的必备工具，如PEST分析工具、SWOT分析工具以及 BSC等分析工具。另外，战略审计中会运用到一些独特的方法，如符合性测试法、投入产出价值比分析法、目标与实际偏差分析法等。有了这些战略审计的工具和方法，还得有信息技术手段以获取审计数据源。为此，农商行在审计信息化建设方面需要配置适当的资源，以构建起能覆盖全行系统的远程审计监控平台，从而依托互联网和审计信息技术手段实现非现场审计和持续审计，并通过非现场审计和持续审计过程中发现的风险点有针对性地实施现场审计。
在互联网金融环境下，通过内部审计方法与手段的适时转型，农商行内部审计工作的效率和效果将会从根本上得到改善和提高。
互联网金融的蓬勃发展这一现实的外部环境给农商行带来的冲击对农商行的战略选择产生了重要的影响。面对外部环境形成的倒逼机制，农商行内部审计只有通过适时转型，将内部审计目标与农商行的战略目标相协调，才能实现农商行内部审计在互联网金融环境下的价值创造功能。（作者单位：广东省农村信用社联合社佛山审计中心）
