【前言】最近，许多企业的会计人员都在忙着进行2023年度企业所得税的汇算清缴工作，其中，涉及购买商业保险的支出，能否税前扣除？成为大家比较关心的问题。本期说说关于商业保险支出税前扣除那些事。
人活着什么最重要？健康。
经历了三年疫情的困扰，大家都意识到了健康的重要性，除了日常加强体育锻炼强身健体以外，许多人都不约而同地想到了分担健康风险的办法——购买商业保险。许多企业为了转移经营活动中的“健康”风险，也采用了购买商业保险的方式。不论是个人为自己“投资”购买，还是企业为员工“福利”购买，或者是企业为经营“护航”购买，都涉及一个同样的问题：购买商业保险的支出，能否税前扣除？
首先，请各位朋友一起了解一下保险的相关知识。
保险一般分为社会保险和商业保险，其中，社会保险是指我们通常所说的企业为员工缴纳（包括员工个人承担部分）的基本养老保险、基本医疗保险（含生育保险）、工伤保险、失业保险（也就是通常所说的“四险（原为五险后合并为四险）”或“社保”）（相关内容参考2011年7月1日起施行的《中华人民共和国社会保险法》）；商业保险是指投保人（个人或企业）根据合同约定向保险人（保险公司）支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人（个人）死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的行为，通常分为财产保险（包括财产险、责任险、农业险等）和人身保险（包括人寿险、健康险和意外伤害险等）两大类（相关内容参考2009年10月1日起施行的《中华人民共和国保险法》）。
其次，说说商业保险涉及个人所得税税前扣除问题。
我们都知道，个人承担的社会保险(主要是基本养老保险、基本医疗保险、失业保险)允许在计算个人所得税时进行税前扣除，通常由企业在为员工每月发放工资代扣代缴个税时进行税前扣除。那么，商业保险呢？
1、企业年金(职业年金)
又称补充养老金，通常企业承担8%，个人承担4%，合计不超过工资总额的12%。个人承担部分允许在计算个人所得税时税前扣除，通常由企业在为员工每月发放工资代扣代缴个税时予以税前扣除。
2、商业健康保险
主要包括医疗保险、长期护理险和疾病保险。不论是个人自己购买还是企业为员工统一购买，均按照2400元/年（200元/月）的标准在计算个人所得税时进行税前扣除（国家金融监督管理总局《关于适用商业健康保险个人所得税优惠政策产品有关事项的通知》（金规[2023]2号））。需要提醒的是，如果是企业为员工统一购买，需并入员工个人的“工资薪金所得”，即视为变相发放工资。
需要特别强调的是，纳税人购买符合规定的商业健康保险并取得税优识别码，即商业健康保险信息平台按照“一人一单一码”原则对投保人进行校验后，下发给保险公司，并在保单凭证上打印的数字识别码（简称“税优码”），作为享受个税扣前扣除优惠政策的依据。如果购买商业健康保险但未获得税优识别码，不能享受该税前扣除政策（可以咨询相关保险公司对“税优码”进行核实和确认）。
3、商业养老保险
又称递延养老金，按照12000元/年的限额标准，在当年预扣预缴或次年汇算清缴计算个人所得税时进行税前扣除。享受的依据是个人养老金信息管理服务平台出具的扣除凭证（缴费证明）。此项优惠对于个人所得税可以起到很大的节税作用（大鹏亲测享受此项优惠后，个税汇算清缴由补税变为退税）。
再者，说说商业保险涉及企业所得税税前扣除问题。
1、财产保险
指企业为生产的产品、办公用的房屋、生产用的机械设备等财产购买保险的支出。符合规定的允许在企业所得税汇算清缴时进行税前扣除（《企业所得税法实施条例》第四十六条）。判断财产保险能否税前扣除的主要依据就是看这些参保的财产与企业的生产经营活动是否相关。
2、特殊工种职工人身安全保险
指企业依照国家有关规定为特殊工种职工（如高空作业人员，矿井作业人员等）支付的人身安全保险费支出。符合规定的允许在企业所得税汇算清缴时进行税前扣除。但是，企业为投资者（股东）或者（非特殊工种）职工支付的商业保险费（属于变相的福利），不得扣除（《企业所得税法实施条例》第三十六条）。
3、因公出差人员的意外伤害保险
指企业职工因公出差乘坐交通工具（飞机、火车、轮船等）发生的人身意外保险费支出，符合规定的允许在企业所得税汇算清缴时进行税前扣除（《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国税总局公告2016年第80号）第一条）。需要注意的是，原则上同一次出差乘坐同一交通工具，只能购买一份保险（购买多份就涉嫌“投机”了）。
4、雇主责任险和公众责任险
雇主责任险是指保障雇主因雇员在工作过程中遭受意外或患上职业性疾病而依法应承担的经济赔偿责任的保费支出。公众责任险是指承保被保险人在公众活动场所因过错行为致使他人人身或财产遭受损害时依法应承担的经济赔偿责任的保费支出。两者符合规定的允许在企业所得税汇算清缴时进行税前扣除（《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国税总局公告2018年第52号））。
最后，提醒大家的是，购买商业保险是企业转移或分担经营活动风险的一种方式，值得企业尝试，作为与生产经营活动相关的商业保险费支出，如果符合相关规定，可以享受企业所得税税前扣除优惠，但是，如果将购买商业保险单纯作为员工福利（企业为员工购买的符合规定的商业健康险除外）或专门以投机为目的，则有逃税的嫌疑，可能无法享受企业所得税税前扣除的优惠。员工个人购买商业健康险也要注意事先与保险公司沟通和确认，商业健康险是否有税优专属码，是否符合享受个人所得税税前扣除的规定。
读了本文，商业保险涉及税前扣除那些事，你都明白了吗？
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