一、上期回顾
上篇给大家介绍了长期股权投资，主要看对被投资公司的影响程度，重大影响以下的入在金融资产（一般20%股权以下交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产），重大影响的为联营企业（20%-50%，长投权益法）、共同控制的为合营企业（50%，长投权益法），达到控制的（一般50%以上，长投成本法）。
在权益法下，被投资方实现利润就要增加长投金额，同时确认损益；在成本法下，是按被投资方分配股利确认投资收益、长投按历史成本入账。本篇我们介绍下递延所得税资产与递延所得税负债，分别在非流动资产与非流动负债中列示。
二、所得税相关
1、小知识
（1）利润表的所得税
即所得税费用，包含两部分：当期应交的所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
（2）当期应交所得税
应纳税所得额*适用税率。应纳税所得额=利润表的利润总额+纳税调增额-纳税调减额
（3）纳税调整
在汇算清缴所得税前，对能否税前列支项目进行的调整。分调增和调减。
2、纳税调增
（1）超过应计入费用标准的部分
比如，税法规定业务招待费不超实际发生额的60%、不超销额千分之5的部分可以在税前扣除。超过的部分就要作纳税调增（即所得税要增加）
（2）计入到损失但不允许税前扣除的部分
比如，大部分税收罚金、行政罚款是不能抵税的，会计上作为一项支出抵税而税务上做纳税调增项。
3、纳税调减
（1）会计做收益，税法规定免所得税
比如，国债利息收入，会计计入收益，计算所得税时可扣减掉
（2）会计不确认费用或损失，计算所得税时可以扣减
比如，当年的亏损可后5年进行补亏的政策。
4、暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异（将来应纳）
会计上负债的账面价值小于税法计税基础（或资产的大于税法的），产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。（即税法负债算的多或资产算的少，本期少纳税后期应多纳）
（2）可抵扣暂时性差异（将来可抵扣）
会计上负债的账面价值大于税法计税基础（或资产的小于税法的），产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。（即税法负债算的少或资产算的多，本期多纳税后期少纳税）
注：存在可抵扣暂时性差异不确认递资的情况。
5、递延所得税费用
递延所得税负债的增加数（期末减期初数）+递延所得税资产的转回数（期初减期末数）。递延所得税费用是指当期少交后期多交（递负增加），或者转回了上期确认的递资
6、递延所得税收益
递延所得税资产的增加数（期末减期初数）+递延所得税负债的转回数（期初减期末数）。
递延所得税收益是指当期多交后期少交（递增增加），或者转回了上期确认的递负。
三、递资与递负
1、确认
递资：以未来用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认。
递负：对所有应纳税暂时性差异确认递负。（特殊除外）
2、资产类暂时性差异：（依据二、4所列原则确认为递资或递负）
通常，资产取得时账面价值=计税基础，后续可能有差异。
（1）固定资产
折旧方法、年限，会计准则与税法可能有差异。
账面价值：原值-累计折旧-减值准备
计税基础：认可依税法计算出的折旧，不认可减值准备。
（2）无形资产
账面价值：原值-累计摊销-减值准备
计税基础：认可依税法计算出的摊销，不认可减值准备。
特殊：税法有优惠政策，三新企业内部研发未形成无形资产的可按费用的150%抵扣所得税——产生永久性差异、直接纳税调减；形成无形资产的，可按成本的150%摊销——摊销额做纳税调减，资产账面与计税基础的差异属暂时性差异，但不确认递资。
（3）交易性金融资产
账面价值：期末时点的公允价值，增加了确认应纳税暂时性差异，减少了确认可抵扣。
计税基础：取得时的历史成本
须按年列出账面价值与计税基础，并与之前进行比较。
（4）投资性房地产
成本模式下，处理同固定资产。
公允模式下，类似交易性金融资产，差异在于会计上不提折旧、税法要提，产生应纳税暂时性差异。
（5）可供出售金融资产
账面价值：期末时点的公允价值
计税基础：取得时的历史成本
差异计入递资或递负，但不影响利润，计入其他综合收益。
（6）持有至到期投资
账面价值：摊余成本（期初+本期计提利息-本期收回的本利-本期减值）
计税基础：摊余成本（去掉减值准备）
3、负债类暂时性差异：（依据二、4所列原则确认为递资或递负）
看此时点，税法是否认可该负债，认可多少计税基础则为多少，不认可计税基础=0。
（1）预计负债（后面会讲到，比如3年质保，企业要计提售后维修费用、计入预计负债）
账面价值：计提金额
计税基础：0。税法不认可，实际发生时抵扣。——可抵扣差异
特殊：与经营无关的债务担保，无论是否发生，都不能税前扣除。
（2）预收账款
分情况，会计税法处理不同，即会计不确认收入，税法确认，则产生可抵扣差异；会计税法处理相同，都先不确认收入、将来确认后纳税，则税会无差异。
（3）应付职工薪酬
正常无差异，但超过税法规定标准的部分需要做纳税调整，账面价值=计税基础，不涉及暂时性差异。
（4）应交罚款滞纳金等
税法不允许税前扣除，账面价值=计税基础，不涉及暂时性差异。
4、计量
都是按在转回期间适用的税率计算确定。（比如税收优惠到期，要按新税率重新计量）
四、核算所得税程序
1、计算当期应交的所得税
用会计报表上的利润总额+纳税调增额-纳税调减额，再乘以税率。如果有足够应纳税可以弥补以前亏损的，要在纳税调减额处减掉（相当于抵税）。
比如，按税法调整确认后，2011年亏损30万，2012年亏损2万，2013年利润5万，2014年利润5万，2015年利润6万，2016年利润50万，则2016年应纳税额=50-（30-5-5-6）=36，再计算其他纳税调整项。
2、计算递延所得税资产、负债
如果在前期亏损年度，计提了递延所得税资产，比如上例中2011年亏损预计后期能抵扣，计提了递资，则在后期弥补的期间，可以转回对应的递资。
3、根据1、2计算所得税费用（利润表中的所得税费用）、编制分录
4、编制与所得税无关的递资递负分录（如影响其他综合收益的）
五、所得税的列报
1、递延所得税资产在非流动资产中，递延所得税负债在非流动负债中，所得税费用在利润表中；
2、单独报表中，当期递延所得税资产和负债，可以按抵消后的净额列示；
3、合并报表中，一方的递资与另一方的递负，须单独列示，一般不抵消。
六、举例：上市公司所得税的列报
1、上汽集团2017年合并利润表中，所得税费用为71亿元。
2、在附注中披露了，当期所得税费用为115亿，递延所得税费用为-39亿（递负增加及递资转回）
3、最终所得税费用经过一系列复杂的调整，列示于合并利润表中。
注：所得税涉及的内容很是复杂，在分析上市公司这部分数据时，会在合并报表中查看，可以对比近几年的变化趋势即可。
