自2019年1月1日以来，个人所得税专项附加扣除政策已经实施了半年时间，让不少纳税人获得了减税的红利，部分纳税人在完整享受专项附加扣除政策后实现了个税的零税负，政策实施的效果也基本达到了国家为个人减税的预期。但是，在新政实行的过渡期内，仍有部分问题需要大家进行关注。
针对继续教育专项附加扣除，《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发〔2018〕41号）做出了如下的规定：
“纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。”
这里对于职业资格、专业技术人员资格继续教育支出的扣除作出了如下的要求：
1.扣除范围：明确属于职业资格、专业技术人员资格的继续教育支出才能扣除，即该职业资格或专业技术资格必须属于《国家职业资格目录》（人社部发〔2017〕68号）文件中列明的140项职业资格或专业技术资格，才能够进行税前扣除；
2.扣除时间：明确该支出的扣除时间为取得证书的当年；
3.扣除标准：明确职业资格、专业技术资格继续教育支出的扣除标准为按照3600元进行定额扣除，即无论纳税人接受该继续教育的支出是多少（大于或小于等于3600元），均按照3600元的标准扣除。
针对上述3个要素，其中扣除范围与扣除标准目前均不存在争议，但是对于扣除时间的问题，部分纳税人在2019年度遇到了问题。部分纳税人反映，其在2018年参加的职业资格考试，2019年公布成绩并发放证书，而证书上载明的批准时间为2018年。以税务师职业资格证书为例，纳税人在2019年度取得的证书，其载明的批准时间为2018年11月11日，即为2018年税务师考试时间。
纳税人在2019年取得该证书并填报专项附加扣除信息时，遇到了如下问题：
当在个人所得税APP中选择证书的发证（批准）日期为2018年11月11日时，系统会提示“需在证书取得年度内进行扣除”，即如果按照证书载明的批准日期2018年11月11日进行填报的话，纳税人无法扣除该项继续教育支出。
对于这个问题，部分纳税人存在疑问，该证书的考试时间为2018年11月，成绩公布的时间为2019年1月，而实际取得证书的时间为2019年5月，按照政策的规定，在取得证书的年度可以扣除该项继续教育支出，但是由于证书载明的“批准日期”与实际取得证书的年度不一致，导致该项支出无法扣除，是否有损纳税人扣除的权利？而根据我们的了解，不仅税务师职业资格证书的批准日期存在上述问题，另有其他多个2019年发放的职业资格证书载明的批准时间为2018年。那么实务中，税务机关对于该问题是如何界定的？
根据国家税务总局所得税司于2018年12月17日进行培训的课件，总局对于继续教育支出税前扣除的条件和标准做出了如下把握：
同时，根据各地税务机关发布的专项附加扣除操作指引，其中也明确了“如果您接受的是职业资格继续教育，则取得的技能人员、专业技术人员职业资格继续教育相关证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年度。”
根据我们的了解，目前部分基层税务机关认为，由于该项支出对应的证书载明了批准日期为2018年度，且该项继续教育支出的发生时间也为2018年，而专项附加扣除政策从2019年1月1日起实施，因此该支出无法税前扣除，且个人所得税APP的填报逻辑也不允许扣除。因此，我们在这里提醒大家，对于部分2019年取得的职业资格证书，纳税人需要注意证书所载明的批准日期，若批准日期为2018年，则该继续教育支出无法扣除。
来源：财税星空
