随着全球经济的快速发展，企业在追求经济效益的同时，也越来越关注自身的环境、社会和公司治理表现。ESG作为一个关键的商业话题，已成为企业可持续发展的重要指标，甚至已成为企业的经营许可证，其对于提升企业形象、吸引投资者、降低风险等方面具有重要作用。然而，一些企业在ESG表现方面存在不足，导致了一系列的负面影响，如环境污染、社会责任缺失、治理结构不健全等。因此，如何提升企业ESG表现已成为当今企业面临的重要问题之一。在这一背景下，企业税务治理作为企业管理的重要组成部分，其对ESG表现的影响逐渐受到关注。税务治理涉及企业的税务策略、风险管理、内部控制等方面，对于企业的经济效益和合规性具有重要影响。税务治理作为企业最重要的决策之一，企业税务部门应特别考量ESG与税务之间的关系，厘清企业税务治理对实现ESG目标的作用机理，以期帮助企业更好地进行税务治理、有效地管理税务风险、履行社会责任、提升ESG表现，实现企业长期可持续发展。
一、ESG受到广泛关注的驱动力
ESG首次整体出现于2004年联合国全球契约组织发布的《Who Cares Wins》报告，报告中指出希望金融机构能在投资活动中融入ESG因素以及企业应该将环境、社会和治理纳入企业的经营决策。2006年联合国成立了负责任投资原则组织(PRI)，这是个致力于将ESG作为衡量企业可持续发展指标的组织。由此，ESG逐步发展为全球主流的投资准则和新型标准。ESG主要关注的是企业行为及经营活动在环境、社会和治理方面的效能。具体而言，环境维度主要关注企业如何采取可持续有效的环保管理措施以提升污染治理能力。社会维度则体现在企业能否实现投资者、供应商、员工等各利益相关方价值最大化。治理维度则重点考察高管协调和分配各项资源的能力及企业运营方式。对ESG概念进行理论溯源，它可以归于反对“股东价值最大化”的“利益相关者主义”，那为什么ESG会受到如此广泛的关注？主要原因如下：
(一)环境问题的重视
世界经济论坛《全球风险报告》指出，未来10年，全球前十大风险中前三项均为气候与环境风险。环境问题引起了全球的关注，也激起了企业建立长期经营的战略意识。而ESG理念的推广正是为了引导投资者将资本投入更绿色环保的领域，从而促进环境的改善和社会的发展。企业将ESG考量因素纳入长远发展战略中，可以持续创造与释放其在环境、经济和社会中的价值，实现企业可持续发展目标。
(二)社会责任及投资回报的驱动
随着社会的发展和民众意识的提升，企业在社会责任方面的表现受到越来越多的关注。投资者已认识到将ESG表现纳入考量标准，有助于获得长期可持续的投资回报。同时，ESG投资驱使企业更加关注人权、员工福利等社会问题，这种社会责任的强调与当前社会的价值观和期望不谋而合，因此备受关注。
(三)利益相关方的需求
从企业员工、管理人员到客户、供应商、消费者、社会公众等各内外部利益相关方，均对企业ESG表现提出更高的要求和期望，促使企业不断加强ESG意识。对企业自身而言，良好的ESG治理，可以吸引人才、获取资源、开拓市场、建立品牌声誉，提升企业可持续发展价值。对客户而言，客户更倾向于与ESG表现良好的企业建立长期合作关系。同时，ESG评分高的企业不仅能做好自身各环节的ESG管理，还通过设定一系列上下游准入条件，带动提升整个产业价值链的ESG表现。对千禧年代的消费者而言，更加关注产品和服务的ESG属性，更愿意为绿色、低碳、环保的产品付价。
(四)政策法规的推动
许多国家和地区纷纷出台相关法规和政策，要求企业更加重视ESG因素，并将其纳入决策和运营中。政策法规的推动不仅有助于提高企业的ESG意识和实践水平，还有利于推动可持续发展和绿色金融等方面的发展。通过制定强制性和倡导性政策，政府可以促进企业在ESG方面的投入和创新，推动整个社会向更加可持续和包容的方向发展。
二、企业税务治理对ESG表现的影响机制
企业税务治理对ESG表现的提升起着关键作用。ESG是评估企业可持续性和社会责任的重要标准，而税务治理则涉及企业在税收方面的合规性和道德性。有效的税务治理可以减少企业的税务风险，提高企业的财务稳健性，从而为企业在环境、社会和治理方面提供更多的资源和能力。
(一)税务治理与环境表现
企业的税务策略会对企业的绿色行为产生直接或间接的影响。企业通过合理优化税务策略，可以减少对高碳能源的依赖，还可以激励企业进行绿色投资和创新。具体而言，企业税务部门可借助绿色研发费用按100%加计扣除的税收优惠政策，激励企业投资于绿色环保技术的研发。企业税务部门可利用税收抵免、减免等优惠政策，鼓励企业投资于可再生能源、减排等环保项目，以减少碳排放，提高企业环保形象。比如对符合条件的环境保护所得前三年可免征企业所得税，第四年至第六年减半计征企业所得税。企业还可以积极参与碳交易市场，灵活运用税务策略，降低碳排放成本，比如对购买和安装清洁能源设备的费用可以抵免企业税负。同时，政府补贴、贴息贷款等财税政策可以有效缓解企业融资约束，增加企业收入流，税收减免优惠增加企业的盈利空间。两者可以驱使企业将更多的资金投资于绿色项目，优化企业绿色低碳行为，提高企业决策效率和环境表现。
(二)税务治理与社会责任
企业的税务治理与社会发展息息相关。一方面，良好的税务治理可以保障企业依法纳税，为社会发展提供资金支持；另一方面，通过优化税务策略，企业可以更好地履行社会责任，提高社会形象。具体而言，企业税务部门可以通过公益捐赠、救灾捐款等在所得税方面的优惠抵减政策，鼓励企业和员工积极从事公益慈善行为，主动承担社会责任，不断提高企业在教育、扶贫、社区发展等方面的资金支持，助力实现社会共同富裕，提升企业社会声誉。企业税务部门还可以利用员工福利费用加计扣除的税收优惠政策，激励企业踊跃开展员工教育培训业务和体育文化活动，积极为员工缴纳医疗保险，以提高企业员工的幸福感和归属感，促进社会和谐，进而提升企业社会表现。同时，企业对文化和艺术的赞助和支持，不仅可以获得税收优惠，还可以体现企业自身良好的社会价值。
(三)税务治理与公司治理
税务治理与公司治理的关系主要体现在合规性和风险管理方面。良好的税务治理能确保企业的税务行为符合相关法规，提高税务政策透明度，降低合规风险。同时，有效的税务风险管理也可以帮助企业识别和应对潜在的税务风险，保障企业的稳健运营。首先，企业税务治理的合规性管理和内部控制可以确保企业的税务行为符合国家税收法规和相关政策，防止虚假报税、避税或逃税等违规行为，避免因此带来的法律风险和经济损失，以提高公司治理水平。其次，企业税务治理的透明度和公信力可以增强利益相关方对企业的信任和认可。企业税务部门可通过主动公开企业的税收情况，包括税收支付和税务筹划的实施以及相关方案的全面披露，以展示企业的诚实度和责任担当，赢得更多的合作伙伴和市场份额，提高盈利能力，从而提升公司治理水平。再次，企业税务治理的风险管理和内部控制可以帮助企业识别、评估和管理潜在的税务风险。通过建立健全完善的风险管理机制和内部控制机制，企业可以及时发现并解决潜在的税务问题，更好地防范和控制税务风险，以提高公司治理水平。最后，企业通过政府补贴和税收减免优惠，可以给予企业管理层更多可支配的资金资源，激励其更好履行委托代理关系，提高决策效率，实现利益相关者价值最大化。
三、推动ESG理念赋能企业税务治理
企业税务治理与ESG的关系是一个复杂而关键的研究领域，当企业积极参与可持续性和社会责任事务时，使用税务措施提升ESG表现成为一种关键策略。因此，企业税务部门应当更广泛地参与到涉及ESG方面的企业决策或议题中，建立税务策略与企业价值观及发展战略的内在交融，同时向各利益相关者传达企业对环境、社会及治理的责任感。基于前文内容中关于对企业税务治理实现ESG目标作用机制的分析，企业可以通过积极参与环保投资、推动绿色技术研发、支持社会责任项目等行动，借助税收优惠政策实现ESG表现的综合提升。而除了上述实现路径之外，企业税务部门还应该考虑以下几个着力点，借由ESG理念赋能企业税务治理：
(一)锚定ESG目标，优化企业税务战略
保持ESG目标与税务战略的一致性是企业在可持续发展过程中需要关注的重要方面。企业可以在评估ESG发展目标的基础上，有效地优化其税务战略，实现税务效益和ESG目标的双赢。具体而言，首先，企业需要分析当前的税务战略，并确保税务策略与ESG目标相契合。例如，ESG目标之一是实现经济绿色低碳发展，则企业的税务策略应当鼓励和奖励减少资源消耗、降低碳排放等的行为，以与ESG目标产生协同效应。其次，企业应当善于识别ESG优惠和激励，以优化税务战略。与ESG相关的活动通常会受到政府和监管机构的支持和鼓励，可能会提供税务优惠和激励措施。例如，政府会对减少污染排放、采用清洁能源或实施资源循环利用的企业给予税收减免或抵免；为鼓励企业在ESG领域进行技术创新和研发，政府可能提供研发费用加计扣除、税收抵免等。企业可以基于此调整税务筹划方案，利用税收优惠政策，优化税务战略。
(二)学习ESG理念，助力企业税务管理
ESG理念对于企业税务管理具有重要作用，可以帮助企业更加全面、有效地管理税务事务、降低税务风险、提高税务合规性，为企业的可持续发展提供有力保障。具体而言，首先，企业可以利用ESG理念中的环境和社会因素来降低税务风险。例如，对于在环境敏感地区运营的企业，可以更加关注环保税和碳排放税等相关税务风险，并建立税务风险预警机制，及时发现和应对潜在的税务风险，避免或减少税务违规行为的发生。其次，企业可以利用ESG理念中的治理因素来加强税务合规性。例如，企业通过建立健全公司治理结构、完善内部控制体系、加强内部审计和监督，以确保税务筹划的合规性和合理性，降低税务筹划风险。同时，ESG理念强调企业长远发展，有助于促进企业内部各部门的协作。通过学习ESG理念，企业可以加强内部培训和文化建设，提高员工对税务管理的认识和重视程度，形成全员参与、共同管理的良好氛围。这有助于提高企业税务管理的整体水平和效率，为企业的可持续发展提供有力支持。
(三)落实ESG承诺，提高企业税务透明度
企业应当依法纳税，并积极进行相应的可视化披露，这是企业贯彻执行ESG承诺的关键组成部分。基于前文内容分析，企业可以通过建立健全税务管理制度、实施ESG信息披露包括税务方面的信息、强化内部审计与监控、培养员工的ESG意识和税务合规意识以及加强与政府、税务机关等各利益相关方的合作与沟通等方式提高税务透明度。同时，企业税务部门应当积极利用各类信息化技术，以更精准地阐述税务事项，实现税务透明。比如企业可以引进诸如ERP系统等自动化工具，加速税务流程，减少人为错误和延误，提高税务信息的可读性和准确性，以披露更加准确、透明的税务信息。
(本文作者：郑竹青，桂林学院管理工程学院副院长)
