一文读懂 | 全电发票试点政策解读与企业应对_

背景

中国发票电子化发展过程中，一共出现过增值税普通/专用电子发票（以下简称“纸电发票”）、区块链电子发票（以下简称“区块链发票”）与全面数字化的电子发票（以下简称“全电发票”）三种不同的电子发票介质，其中全电发票更是推动传统的节点电子化向全局数字化升级。

按照税务总局发票电子化改革建设工作部署，全电发票从开票和受票范围分别进行扩展。2021年12月1日起，广东（广州、佛山、横琴粤澳深度合作区）、上海、内蒙古（呼和浩特）三地开展全电发票开具试点，起初受票方为该三地自身。截至2022年11月底，开票试点从该三地已扩展为“广东省（不含深圳）、上海市、内蒙古自治区、四川省、厦门市”，受票试点从该三地已全面扩展至全国。

全电发票试点背景

根据《关于进一步深化税收征管改革的意见》，2025年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化。全电发票势在必行，纳税人应对全电发票予以全面了解并积极应对。

全电发票关键要点解析

发票电子化的演变历程

根据三种电子发票的技术特点分析，纸电发票是将纸质发票票面电子化，因此具备大部分纸质发票的特征；区块链发票则利用区块链技术实现“交易即开票”，实现“资金流+发票流”的合二为一，减少了发票领用等传统的限制；全电发票则通过全领域、全环节、全要素的全面电子化，取消了绝大多数传统纸质的特征，利用电子化手段实现“资金流+发票流+业务流”三流审查，以数治税的目的。

目前存在的电子发票主要图示如下：

普通发票

专用发票

全电发票与纸电发票各环节的对比

从广东省税务部门的沟通情况了解到，区块链发票未来不会扩大试点范围，且不涉及进项税额抵扣环节，因此我们重点介绍全电发票和纸电发票在开票方与受票方各环节的差异：

全电发票额度转变带来的效率提升

与传统纸电发票相比，“全电发票”不需提前领用，不设单张票面限额，仅控制纳税人当月“开具金额总额度”，与纳税人的信用、风险和经营情况挂钩。这对于新办纳税人需要每次办理发票增量、增版来说，全电发票对发票额度的管理思路是一种有效的效率提升。

值得注意的是，目前纸质发票、纸电发票与全电发票共用同一个开具金额总额度。通过税控系统开具的发票，在发票领用时扣除，扣除的是发票领用的单张最高开票限额与发票领用份数之积。

全电发票无销货清单开票

由于全电发票的载体为电子文件，无最大开票行数限制，交易项目明细能够在全电发票中全部展示，无需开具销货清单。如图示：

全电发票冲红的相关规定

与纸电发票类似，全电发票不允许作废电子发票，只能通过开具红字发票的形式重开，可开红字发票的情形跟原税控发票类似，包括销货退回、开票有误、服务中止、销售折让等情形。

值得注意的是，如对方纳税人为“非正常”、“注销”等状态导致开票方无法登陆系统进行相关操作时，不允许发起红冲。同时，各票种之间的红冲规则为“新冲旧、电冲纸”，具体如下：

全电发票可以对全电发票、电子发票服务平台纸质发票、税控发票进行红冲；
电子发票服务平台纸质发票可以对电子发票服务平台纸质发票、税控发票进行红冲，不允许对全电发票进行红冲；
税控发票仅允许对税控发票进行红冲，不允许对全电发票、电子发票服务平台纸质发票进行红冲。

开票方发起红冲流程后，对应的全电发票将被锁定，不允许受票方再进行发票用途确认操作。

致同观察

1.全电发票将逐步成为电子发票的主要形式

目前全电发票与纸电发票、区块链发票并行，是发票电子化时代发展过程中不同时点与不同技术方式下产生的现象。根据试点地区税局的沟通情况，随着“金税四期”工程对发票电子化的深入应用，现行的其他电子形式存在的发票会逐步向全电发票过渡。

2.电子会计档案管理思路的转变

2013年以来，国家即开展电子发票及电子会计档案综合试点工作。2015年修订的《会计档案管理办法》（财政部、国家档案局令第79号），进一步明确了会计电子档案的合法性。但从纸电发票采用会计电子档案形式保存的实务情况来看，电子档案应用效果不如预期，企业依然习惯以传统纸质档案的形式整理会计档案。现随着全电发票试点的深入，企业人员实现电子化发票报销、入账、归档的管理方式已迫在眉睫。

3.企业可利用税务数字账户增加风险排查能力

借助全电发票试点上线的税务数字账户模块，具有“上游风险企业提醒”子模块，可查看上游风险企业信息、上游风险企业开具的发票信息。针对存在风险提示的上游企业，企业勾选确认前应特别留意该发票进项税额抵扣的风险，降低后续引发税局稽查问题发生的可能性。

4.企业需关注自身数据安全

全电发票的电子化、去介质、授信制等特点，意味着企业需要对自身数据安全、信息保护等方面的设备、软件及管理制度进行及时升级，充分利用诸如非对称加密机制等信息存储技术，确保企业自身的财税信息不受泄露。通过完善数据库权限授权，避免企业电子财务数据在财务人员离职或调岗等环节中遭到泄露。

5.企业需及时进行接口升级

以往税控设备的时代，大中型的企业集团往往通过业务数据接口打通税控系统与ERP系统直接的数据关联，以达到快速、批量开具发票的目标。随着未来全电发票份额的加重，企业也需要做好现行接口系统的升级，将与税控系统的数据接口转移到电子发票服务平台税务数字账户上。

6.全电发票扩围尚需明确的事项

去介质的特点对企业实际开票地点如何进行监管？

全电发票去介质的特点，意味着企业人员可以在任何有网络的地方开具全电发票，可以跨省甚至在境外开具。在全电发票全面试点后，是否会通过网络IP地点、办税员常住地等标准定义开票地点？

全电发票取代传统发票的进程规划？

根据《关于进一步深化税收征管改革的意见》，2025年前，基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化。但目前全电发票取代现有其他电子发票及纸质发票，具体实施的步骤如何？意见上未有明确。发票电子化改革的同时，对现行发票管理办法、增值税、企业所得税等与发票最为密切的法规制度，也需要予以同步修订，以适应发票全面电子化后税制和征管层面上的调整。

致同专业的税务团队会一直持续关注全电发票的进程和变化，我们会随时更新与全电发票相关的政策和实操建议。同时我们在发票开具、发票管理、财税流程分析和优化等有相当丰富的实施和服务经验，欢迎与我们询问和沟通：

1.全电发票场景财务管理流程优化

根据客户需要，满足全电发票与现有业务管理环节的有效结合，提供发票开具、报销申请、费用审批、出纳付款、账务处理等各业务环节的业务流程重组的咨询。

2.发票风险财税健康检查

在“金税四期”发票全面电子化的背景下，利用税务信息化工具，对企业发票涉税风险提供财税健康检查服务，包括但不限于：