又到了年底的时刻，对于基金会来说，这是一个需要特别关注和审视的时期，在这个关键时刻，提醒大家注意以下四个关键指标，以确保基金会的合规、健康和可持续发展。
特别说明，本文所指基金会是非公募基金会。
一、基金会年末净资产不得低于原始基金。
原始基金，也叫注册资金，即标明在法人登记证书上的金额。一些刚接触基金会工作的伙伴很是疑惑“为什么基金会年末净资产不得低于注册资金？基金会的相关法规条例没有明确规定”。
是的，如果查阅《基金会管理条例》《基金会章程》《慈善法》《基金会年度检查办法》等基金会相关的法规条例是找不到明确规定的。
其实这是行业的“潜规则”，根据《基金会管理条例》，原始基金不低于一定数额是基金会设立的必要条件之一，同时也是登记事项，被标明在法人登记证书上。
年检是登记管理机关对基金会在这一年内遵守法律、法规的情况进行监督检查，其中原始基金数是否符合《条例》规定，是否与登记和公布的信息相符，是年检的重要内容。
▲基金会法人登记证书示例
如果基金会的期末净资产数低于原始基金数，就违反了《基金会管理条例》，属于弄虚作假，如果要使年检顺利通过，要么在年底前补齐使期末净资产达到原始基金数额，要么申请变更原始基金，变更原始基金是非常难的事情，而且法律规定最低原始基金200万，无法再低了！！！
部分省市基金会由于净资产低于法律规定的注册资金被判定为年检基本合格，被要求整改。（登记管理机关作出基本合格或者不合格年检结论后，应当责令该基金会限期整改，并视情况依据《条例》有关规定给予行政处罚。）
大部分省市的基金会等级评估指标中都有一项指标是“年末净资产不低于证书原始基金数额”，分值5-10分，届时依据基金会财务报告和会计师事务所出具的审计报告进行检查。
2018年民政部发布的《社会组织登记管理条例（草案征求意见稿）》中，第七十六条明确将基金会年末净资产总额低于法定注册资金作为惩戒条款之一，轻则责令改正、警告或限期停止活动，重则吊销法人登记证书。
“社会组织有下列情形之一的，由登记管理机关责令改正，可以予以警告或者限期停止活动，并可以责令撤换直接负责的主管人员；情节严重的，吊销法人登记证书：
（一）未按照章程规定的宗旨和业务范围活动；
……
（六）基金会年末净资产总额低于本条例第二十三条规定的注册资金数额；”
——《社会组织登记管理条例（草案征求意见稿）》第七十六条
基金会的净资产指标或将成为强制性的管理要求，有明确的处罚标准。所以大家年底前务必留意资产负债表中的“净资产”一栏，不要低于登记证书上的注册资金。
这里要留意，基金会的净资产，不是特指期末货币资金（通常是银行存款+库存现金）余额，基金会开展保值增值投资活动需要而持有的投资资产，无须在年末（12月31日）赎回。
二、基金会每年公益支出不低于上一年末净资产的8%。
开展慈善活动是慈善基金会设立的宗旨，对基金会来说实现慈善目的是其存在的根本目的，应当确保持续对慈善事业进行投入。公益支出是基金会运营的重要指标之一，也是衡量基金会社会效益的重要依据。
在基金会的实务运作中，有多个政策均对年度慈善活动支出有不同的规定，这里总结罗列下表，笔者建议基金会如果从可持续发展考虑，遵照最严格的要求来是最为稳妥的，即“公益支出不得低于上年末净资产的8%”。
“公益支出”就是指“慈善活动支出”，2016年《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》（民发〔2016〕189号）其中明确规定，慈善活动支出是指慈善组织基于慈善宗旨，在章程规定的业务范围内开展慈善活动，向受益人捐赠财产或提供无偿服务时发生的费用。
主要包括：
1、直接或委托其他组织资助给受益人的款物；
2、为提供慈善服务和实施慈善项目发生的人员报酬、志愿者补贴和保险，以及使用房屋、设备、物资发生的相关费用；
3、为管理慈善项目发生的差旅、物流、交通、会议、培训、审计、评估等费用。
为了确保慈善资金的透明使用和有效管理，相关法规对慈善活动支出和管理费用进行了详细规定。可是实务中如何认定公益支出？这是一个有难度而又重要的问题。认定“公益支出”需要综合考虑受益对象、目标与宗旨、资金来源以及社会影响等多个因素，以确保公益支出的认定是准确、客观和公正的。
基金会未按照《基金会管理条例》规定完成公益事业支出额度的，由登记管理机关给予警告、责令停止活动；情节严重的，可以撤销登记。
周培源基金会是以我国近代力学事业的奠基人周培源院士而命名成立，连续两年因为公益支出不达标而受到行政处罚。2021年6月，周培源基金会因为2019年度公益事业支出比例为5.19%，被民政部作出警告的行政处罚；同时列入社会组织活动异常名录。2022年7月，再次被民政部警告，同时列入严重违法失信名单。
▲来源：民政部官网
三、基金会每年管理费用不得超过总支出的10%。
基金会初创期的发起人常常有这样一个疑问“基金会可以聘请专职秘书长吗？给多少薪酬才不超标呢？”基金会是一定要有专职秘书长的，至于给多少薪酬就跟基金会的公益支出及管理费用的比例有关系了。
管理费用是基金会运营的必要支出之一，包括人员工资、办公费用、差旅费用等。实务中，管理费用里面占比较大的是人员工资，那是不是基金会所有人员的工资都是计入管理费呢？
NO~NO，认真学习上文提到的“公益支出”的范围就知道，提供慈善服务和实施慈善项目发生的人员报酬是计入公益支出的，管理费用所含的人员指的是财务、行政、人力资源等为全机构服务的职能人员，例如秘书长、出纳、财务、人事等。另外，聘请法律顾问、筹款顾问等服务于整个机构的人员费用是计入管理费用。
2016年《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》（民发〔2016〕189号），其中明确规定管理费用是指慈善组织按照《民间非营利组织会计制度》规定，为保证本组织正常运转所发生的费用。
具体包括：
1、理事会等决策机构的工作经费；
2、行政管理人员的工资、奖金、住房公积金、住房补贴、社会保障费；
3、办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、租赁费、无形资产摊销费、资产盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费等。
需要注意的是，慈善组织的某些费用如果属于慈善活动、其他业务活动、管理活动等共同发生，且不能直接归属于某一类活动的，应当将这些费用按照合理的方法在各项活动中进行分配，分别计入慈善活动支出、其他业务活动成本、管理费用。
如员工甲既是基金会的秘书长，又是A项目的执行负责人，他的全部工资就应该在业务活动成本与管理费之间进行合理分配，这就是平常说的“工资分摊”。
与公益支出一样，有多个政策均对管理费支出有不同的规定，这里总结罗列下表，笔者建议按照最严格“红线”来控制，即“管理费不得超过当年总支出的10%”。如果等级评估其他分值也不错，也可以按“12%”控制，获得税前扣除资格。
如上表可见，《关于慈善组织开展慈善活动年度支出和管理费用的规定》是根据基金会上年末净资产额的高低设置了不同的梯度，并且有额外的规定明确当基金会年度管理费用＜20万时，不受此规定中关于年度管理费用比例的限制。
别全信！很容易踩坑！这是对基金会最低的运营要求，只是保留“慈善组织”认定的属性，并不能通过年检，可能面临在地民政的处罚，而且不能获得公益性捐赠税前扣除资格认定。
2021年12月底，深圳市财政局、国家税务总局深圳市税务局、深圳市民政局联合发布《关于确认2021—2023年度公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单以及取消部分社会组织2020—2022年度相应资格的公告》，其中有1家基金会因为管理费用超标被取消资格。
▲来源：深圳市财政局官网
管理费可以通过人工分摊至项目费用的方式降低，但是要注意符合实际情况和分摊的合理性，不倡导为了账面好看就调整至很低的比例，这样会让监管部门认为“管理费用不得超过总支出的10%”标准制定还可以降低，进一步压缩行业生存空间，殊不知大家已经为此想尽各种办法。
四、计划参加等级评估，要规划关键财务指标的增幅。
等级评估是衡量基金会综合实力和运营水平的重要方式之一。如果基金会计划参加等级评估，需要合理规划关键财务指标的增幅，以确保其符合评估标准并能够获得更好的评估结果。
关键财务指标一般包含：
1、年末净资产
2、 收入规模（含总收入规模、捐赠收入规模）
3、 年公益支出规模
4、年投资收益
在规划关键财务指标的增幅以应对等级评估的过程中，基金会的运营团队必须深入理解评估标准和细则。以广州市为例，基金会的等级评估指标主要包括前置项、法人治理、规范运作、财务管理、发挥作用、党建工作和加分项七大部分。
其中，财务指标在评估中的权重非常高，合理规划和提升关键财务指标的增幅是基金会获得更好评估结果的关键。具体看下表，关键财务指标分值合计至少145分。
如上表所示，仅是“公益支出”的指标就占据了80分，考核支出是否达到法定标准，是否有增长的金额，以及增长的幅度有多大。
这就意味着基金会不仅要满足最低的“红线”，同时要有意识规划基金会各项数据稳步增长，确保合规性和可持续发展，逐年获得各项资质。
总结：
2023年即将结束，未完成公益慈善支出比例尽快拨付，管理费用超标的基金会尽快分摊人工或增加公益支出，以符合标准。要参加等级评估的，提前两年规划财务指标！
在为基金会提供专业服务的实操中，唯有准确理解并运用相关政策，才能提供更加专业且全面的优质服务，帮助基金会解决公益支出和管理费率的限制不够灵活的问题。
参考资料：
（1）2020.03.10.胡说财税.作者：胡锦鹏.《公益财税普及系列|社会组织年底账上资金不能低于注册资金/原始基金？》
（2）2019.05.30.非营利组织财税大讲堂.作者：叶龙.《【课后回答】基金会年末净资产不得低于原始基金，有具体规定吗？》
（3）2018.01.10.上海蓝海公益基金会.《基金会评价体系中的公益支出认定实务思考》
本文作者：汉正家族办公室慈善顾问 陈新
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